2020年CPA会计官方教材第十一章借款费用例题

2023年12月15日发(作者：奔驰型号大全及价格表)

第十一章借款费用

醶鮎竅鄡諂甹?蚘!「例11-1」

某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节??従賒7喪溮?，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。

「例11-2」

ABC公司于20x7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1 年零6个月，工程采用出包方式，分别于20x7年1月1日、20x7年7月1日和20x8 年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于20x7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20x7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为 7%。借款利息按年支付?埓沜臮鈳?洅?滻鄡債?澀▄獅鉦萕區嬑?鉦萕卥襺▃?。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0. 5%。办公楼于20 x8年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表11 -1所示。

表 11-1

日期

20x7年1月1日

20x7年7月1日

20x8年1月1日

总计

每期资产支出金额

1 500

2 500

1 500

5 500

累计资产支出金额

1 500

4 000

5 500

—

单位：万元

闲置借款资金用于短期投资金额

500

2 000

500

3 000

由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20x7年、20x8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：

(1) 确定借款费用资本化期间为20x7年1月1日至20x8年6月30日。

(2) 计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

20 x7年专门借款发生的利息金额=2 000 x6% +4 000 x7% X6/12 =260 (万元）

20 x8年1月1曰一6月30日

专门借款发生的利息金额=2 000x6%x6/12+4 000x7%x6/12=200 (万元）

(3) 计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

20 x7年短期投资收益=500 x0.5% x6+2 000 x0. 5% x6 =75 (万元）

20x8年1月1日一6月30日短期投资收益=500 x0. 5% x6 = 15 (万元）

(4) 由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：

公司20x7年的利息资本化金额=260 -75 = 185 (万元）

公司20x8年的利息资本化金额=200 -15 = 185 (万元)

有关账务处理如下：

2/!31!y8怇23溮42沨?!借：在建工程 1 850 000

应收利息?暙??媭甹? 750 000

贷：应付利息 2 600 000

3/!31y9怇7溮41沨?!借：在建工程 1 850 000

应收利息?暙??媭甹? 150 000

贷：应付利息 2000 000

企业在购建或者生产符合资本化条件的资产时，如果专门借款资金不足，占用了一般借款资金的，或者企业为购建或者生产符合资本化条件的资产并没有借入专门借款，而占用的都是一般借款资金，则企业应当根据为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权贝壳· 为应试而生

平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。如果符合资本化条件的资产的购建或者生产没有借人专门借款，则应以累计资产支出加权平均数为基础计算所占用的一般借款利息资本化金额。即企业占用一般借款资金购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。

「例11-3」

沿用「例11-2」，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

(1) 向A银行长期贷款2 000万元，期限为20 x6年12月1日至20 x9年12月1 日，年利率为6%，按年支付利息。

(2) 发行公司债券1亿元，于20 x6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用「例11-2」。鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。

具体如下:

2/!?鉨曐鯢蚘竅鷧諂甹?滻麩萕?!一般借款资本化率（年）=(2 000 x6% +10 000 x8% )/(2 000 +10 000) =7. 67%

3/!?鉨閝??彎歔禰鳶漜忼卥毈?!20x7年累计资产支出加权平均数= 1 500x360/360+2 500x180/360 =2 750 (万元） 20x8年累计资产支出加权平均数= (4 000 + 1 500) X180/360 =2 750 (万元）

4/!?鉨癓滝鉦掹?滻麩???!20x7年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750 x7. 67% =210.93 (万元）

20 x7年实际发生的一般借款利息费用=2 000 x6% +10 000 x8% =920 (万元）

20 x8年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750 x7. 67% =210.93 (万元）

20x8年1月1曰一6月30曰：

实际发生的一般借款利息费用=2 000 x6% x 180/360 + 10 000 x8% x 180/360= 460 (万元）

上述计算的利息资本化金额不超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可资本化。

5/!炠棛慶??鉨颰澰?語?鴇図蓜埓瓊?!磅!20 x7年12月31曰： !借：在建工程 2109300

财务费用 7090700

贷：应付利息 9200000

蚌!20 x 8年6月30日： !借：在建工程2109300

财务费用 2 490 700

贷：应付利息 4 600 000

「例11-4」

沿用「例11-2」、「例11-3」，假定ABC公司为建造办公楼于20x7年 1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用「例11-3」。其他相关资料均同「例11 -2」和「例11-3」。在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：

第十一章借款费用

2/!?鉨權?諂甹鉦掹?滻麩???!20x7年专门借款利息资本化金额=2 000 x6% -500 x0.5% x6 = 105 (万元）

20 x 8年专门借款利息资本化金额=2 000 x6% x 180/360 = 60 (万元）

3/!?鉨竅鷧諂甹?滻麩???!在建造办公楼过程中，自20x7年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，20x8年1月1日支出的1 500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：

20x7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000 x 180/360 = 1 000 (万元）

由于一般借款利息资本化率与「例18-3」相同，即为7. 67%。

所以：

20 x 7年应予资本化的一般借款利息金额=1 000 x 7. 67% = 76. 70 (万元）

20 x 8年占用了一般借款的资产支出加权平均数=(2 000 +1 500) x 180/360=1 750 (万元）

20 x 8年应予资本化的一般借款利息金额=1 750 x7.67% =134.23 (万元）

4/!炠棛慶??鉨颰澰?繽╢愄?穡繽牼恄談?滻麩裌鉦掹??埓瓊?!20 x7年利息资本化金额=105 +76. 70 = 181.70 (万元）

20 x8年利息资本化金额=60 + 134. 23 = 194. 23 (万元）