2023年11月30日发(作者：二手菲亚特500c)
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基于新能源汽车财税政策的会计确认与计量研究
李贞 黄华 林超群 四川工商学院
摘要：新能源汽车作为绿色产业，国
家财税政策及政府补助项目繁多，然而，
财税政策的会计确认与计量问题，却是新
能源汽车行业的一大困境。2017 年，“政
府补助”准则和“收入”准则的修订发布，
为规范“政府补助”的确认、计量指明了
方向。本文对新能源汽车财税政策进行了
梳理，依据政府补助准则的修订内容，结
合最新的“双积分”等非货币政策，对现
有财税政策所涵盖的资产、负债的确认进
行了剖析，提出了分类确认与计量等建议。
关键词：新能源汽车；财税政策；会
计确认；会计计量
面对全球性气候变化与环境保护问
题，我国坚持低碳经济发展战略，新能源
汽车作为绿色产业，被纳入2025 战略十
大重点发展领域。国家为新能源汽车产业
链的发展提供研发资金和优惠贷款，在消
费环节给予政府补贴，各类政府补助的项
目繁杂，数额庞大，企业在进行相关会计
处理时面临诸多困境。
2017年5月财政部修订《企业会计
准则第16号——政府补助》，与国际会计
准则(“IAS20”)保持持续趋同，在原准
则总额法的基础上，又增加了净额法。与
此同时，2017年7月财政部修订《企业
会计准则第14号——收入》，对收入的界
定与确认进行了重新规范，这给新能源汽
车行业的财税会计处理问题带来了持续且
深远的影响。
税、车辆购置税、车船税、关税和企业所
得税。其中，企业从中央财政获取的补贴
收入，不计入增值应税收入，不缴纳增值
税；对新能源汽车企业实行15%的优惠
税率，且固定资产采用加速折旧法计列的
折旧费用，允许在税前扣除。
(三)非货币政策
一、新能源汽车财税政策现状分析
新能源汽车的财税配套政策日趋完
善，主要涉及制造研发、个人消费和公共
设施建设等环节，大致可分为财政补贴、
税收优惠和非货币政策三种类型：
(一)财政补贴
近年来政府的补贴力度逐渐退坡，国
家财政在过渡期后不再对新能源汽车给予
补贴，非货币政策必将成为未来政府扶持
新能源汽车产业的趋势。政府通过建设城
市基础配套设施对新能源汽车进行推广，
或施行新能源汽车不限购、免摇号、不限
行、提供免费车牌，以及“让新能源车进
公交道”“部分停车免停车费”等多种配
套优惠政策。
2019年1月“双积分”政策正式上
线，“双积分”即平均燃料消耗量积分和新
能源汽车积分，乘用车企业平均燃料消耗
量，俗称咖啡值(CAFC，Company Average
Fuel Consumption)，CAFC实际值与达标
值之间的差额产生正、负CAFC积分；企
业每生产一辆传统燃油汽车将按照一定比
例(2019年为10%，2020年为12%)产生
新能源需求，即产生NEV负积分。如图
1所示：
企业产生多余的正积分，可以通过工
财政补贴作为重要的激励机制，在我
国新能源汽车发展初期阶段起到了举足轻
重的作用，政府已施行的财税政策中，绝
大多数都属于财政补贴政策。2010年开
始，国家按照新能源乘用车续驶里程，设
置了四档购车补贴，各地区结合实际情
况，给予相应的配套补贴。
以四川省为例，按照汽车续驶的里
程，纯电动乘用车的补贴在2.5万至5.5
万/辆之间，纯电动客车、燃料电池乘用
车的补贴为12万至50万/辆不等。2019
年成都市财政局联合五个部门共同制定了
《成都市新能源汽车市级补贴实施细则》，
对纳入工信部目录的新能源汽车，给予
50%的市级配套补贴。
(二)税收优惠
新能源汽车行业涉及增值税、消费
图1 积分政策分解图
下转(第210页)
获得“四川省教育厅年人文社科重点项目资助”《低碳经济下新能源汽车产业的财税处理研究》，四川省教育厅年人文
20182018
基金项目：
社科重点项目。
(18SA0145)
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205
金融经济
FINANCIAL AND ECONOMIC
增加零息债券、浮动利率债券等品种，借参考文献：
鉴发达国家发展经验，编制地方政府债券
收益率曲线。
(三)完善地方政府债交易市场
方政府债的银行间市场柜台业务。
[1].
李冠青地方政府债务风险及安
全融资规模评估研究——基于山东省及其
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市的实证研究山东社会科学，
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转移支付与地方政府债务风险——基于央
地财政关系的视角中国软科学，
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：
四、结语
近年来我国地方政府债的发行规模不
断扩大，但是地方政府债在快速发展的过
程中面临着越来越严峻的流动性问题，交
易量、换手率不高，交易市场的活跃度较
低，这显然不利于地方政府债的长远发展。
对相关因素进行分析，发现相关法律制度
不完善是导致地方政府债流动性问题的首
要因素，地方政府债的产品结构、产品期
限也较为简单，产品利率偏低，另外地方
政府债的交易市场也不够完善，这些因素
都制约了地方政府债的流动性。要解决这
一问题，应建立健全相关法律制度，丰富
地方政府债的种类，进一步完善地方政府
债交易市场，不断提升地方政府债的流动
性，推动地方政府债券市场的长远发展。
财
要想完善地方政府债交易市场，就必
须从以下两个方面入手：(1)丰富投资者结
构：降低商业银行在地方政府债中的投资
占比，积极引入券商、基金、信托、保险、
养老基金以及个人投资者的加入，推动地
方政府债交易；大力扩展地方政府债的国
际市场，引入外资金融机构、中外合作基
金公司等投资者，进一步提升地方政府债
的流动性。(2)建立个人投资渠道：为方便
个人投资者投资地方政府债，可以建立完
善的个人投资渠道，当前上海证交所已经
建立起个人的线上、线下认购通道，地方
政府应在相关法律法规的支持下，推广地
上接(第205页)
信部建立的汽车燃料消耗量与新能源汽车
积分管理平台进行统筹公示、转让和交
易。产生的CAFC负积分可用CAFC正
积分或者NEV正积分进行抵偿，而NEV
负积分只能用NEV正积分进行抵偿，不
足部分需通过转让交易等完成抵偿归零。
若负积分在限定期限内无法进行抵偿归零
的，国家将通过限产或罚款的形式对其进
行处罚。
未按照与资产(收益)的原则对政府补助
进行划分，日常经营活动相关的收入没有
剔除在补贴以外，而是通过“递延收益”
科目直接转入了“营业外收入”。
(三)双积分政策的会计确认
“”
增值税。
(二)政府补助的会计处理
按照修订后的政府补助准则的规定，
生产性、研发性补贴应当区分“与资产相
关”和“与收益相关”两种类型，分别按
照总额法或者净额法进行确认。
需要说明的是，对于直接享受税收减
免的，如按照优惠税率计缴等，应当直接
以优惠后的金额进行会计确认，无须进行
账务冲减与调整。
综上所述，新能源汽车财税政策的会
计处理应当遵循实质重于形式的原则，严
格区别政府补助与正常营业收入，随着国
家财税政策的不断更新与调整，企业应对
业务的性质进行有效的职业判断，以提高
会计信息的披露质量。
财
2019年开始实施的“双积分”政策，
让企业财务措手不及，与积分相关的资
产、负债的确认成为会计处理中的新焦
点。面对正积分的年度结转、交易转让，
以及正、负积分的抵偿等会计问题，显得
无所适从，财务报告中与积分相关的会计
信息披露更是空白。
(四)财政贴息的会计处理
二、新能源汽车行业财税政策会计处理
亟待解决的问题
目前，新能源汽车行业内多数企业在
会计实务中存在的主要问题，集中在政府
补助的识别与分类确认上面，对非货币政
策产生的会计事项不能准确辨认。
(一)政府补助与营业收入界定不清
实务界对于财政贴息的会计处理方式
各持己见，财政贴息资金的一种是先拨付
给贷款银行，再由银行向企业提供政策性
优惠利率的贷款，另一种是直接把资金拨
付给企业。实务中企业对于资金拨付形式
未加以区分，也没有采用实际利率法和直
接冲销法分别进行会计处理。
“无偿性”是政府补助的重要特点，
政府的资本性投入与购买服务需要进行明
确区分。实务中，大多数企业对政府给予
的价格补贴没有进行清楚的界定，而是
直接作为政府补助计入了“营业外收入”，
而未将政府作为第三方参与商品购买的部
分确认为营业收入，在财务报告中披露为
利得而非正常经营性收入，站在评价企业
经营业绩的角度来看是有失偏颇的。
(二)政府补贴未进行分类确认
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三、新能源汽车财税政策的会计处理方
法解析
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