CVP模型的基本结构-推荐下载

2024年4月4日发(作者：本田2021年上市新车)

CVP模型的基本结构

精确地认知企业的损益平衡点，是先见力的最起码要求。管理会计中的CVP（Cost-

Volume-Profit）（CVP的汉语意思是什么呢？刘教授能否直接写出？）模型提供损益

平衡点的基本分析，说明如下（假设只有单一产品）：

　　利润＝销货收益－总变动成本－总固定成本

　　＝单位售价×销售数量－单位变动成本×生产数量

　　－总固定成本

　　（这里的总变动成本，总固定成本具体指那些呢？能否举例说明一下？）

　　为简化分析，假设：销售数量＝生产数量＝数量（最后的“数量”指的是什么呢？

请刘教授赐教）。因此：

　　利润＝（单位售价－单位变动成本）×数量－总固定成本

　　＝（P－V）×N－F

　　我们称单位价格减单位变动成本（P－V）为单位边际贡献（unit contribution

margin），表示每销售1件商品可用来回收固定成本与产生利润的贡献。总销货收益

减总变动成本则称为边际贡献〔（P－V）× N〕。此外，边际贡献率（边际贡献÷销货收入）

用来表示每1元销售额能获得的利润率。

　　在CVP模式中，只要价格高于单位变动成本（P－V＞0），就能产生正的边际贡

献，帮助回收部分的固定成本。因此，“赔本出售”（售价低于平均成本）在短期内是合

理的现象（在短期内赔本出售为什么是合理的呢？请刘教授能否详细说明一下呢？）；

但在长期内，企业必须同时回收变动成本与固定成本。

　　对电子产业的DRAM（动态随机存取内存）制造厂商来说，因为供需失调，常出

现合约报价的剧烈起伏。例如256 MB DDR内存的报价，在2002年3月将近10美

元，但在2004年11月跌到约4.5美元，短短一年时间下跌将近55％。虽然厂商的生

产成本也随技术进步而降低，但在2003年2月至7月间，还是出现连续5个月价格

低于单位生产成本的现象。由于4.5美元的售价仍高于厂商的单位变动成本，继续

生产仍可弥补部分固定成本，减少损失。一般而言，如果DRAM价格跌至生产成本

最低厂商（如韩国三星）的单位变动成本以下，代表所有厂商都是“生产愈多，亏损愈

多”，这时候就会有减产动作，使价格趋于稳定。

　　运用边际贡献分析于牙科诊疗

　　边际贡献分析的应用面很广，请看以下以台湾全民健康保险为例的牙医诊疗项

目的讨论。

　　表7-1

　　健保医疗给付 变动成本（V） 单位边际贡 医师耗时 单位时间

　　医疗项目 （P）（牙医诊 （消耗性 献（P－V） （分钟） 边际贡献

　　所之收入） 卫材）

　　简单性拔牙 500 350 150 5 30

　　水平智齿拔除 3,100 2,170 930 60 15.5

　　双根根管治疗 2,400 1,680 720 100 7.2

　　损益两平的销售量＝ 2,500 万 ＝ 100 辆

　　25 万

　　目标销售量＝ 固定成本+目标利润＝ 2,500万+5,000万＝ 300 辆

　　单位边际贡献 25万

　　目标销货收入＝ 固定成本+目标利润＝ 2,500万+5,000万＝ 3亿4,500万

　　边际贡献率 21.74％

　　就单位边际贡献而言，在这三项诊疗项目中，以水平智齿拔除的贡献最高（新台

币930元）。所以它是较有利的吗？不然！医疗服务的最大限制是“时间”，如果考虑

每项医疗的使用时间，改以单位时间边际贡献来讨论，那么简单性拔牙是贡献度最

高的项目（每分钟边际贡献30元），而且之后还有装置假牙等获利丰厚的商机。至于

根管治疗（俗称“抽神经”），其单位时间边际贡献明显偏低。纯粹只考虑财务诱因的

牙医师，可能不愿执行该项服务。无医德者甚至会直接将病患“摇摇欲坠”的牙齿拔

掉，换取后续可能的假牙装置服务，这就造成了职业道德与财务诱因的冲突。对台湾

健保局而言，最中性的给付价格，是让牙医师在每个诊疗项目的单位时间边际贡献

相近，以减少财务诱因可能造成的行为扭曲。

　　以CVP找出损益两平点

　　知名导演李安曾表示，他在美国影坛闯荡多年，累积不少心得，其中最重要的事

便是找到资金让自己继续拍片。若能不让投资人赔钱，就是能继续找到资金的最重

要因素。李安喜欢拍小成本的片子（《断背山》拍片成本1,400万美元，而好莱坞平均

拍片成本为6,000万美元）。为什么？因为拍小成本的片子容易达到损益平衡点。请

看以下CVP模型的分析。

　　在利润为零的情况下，企业必须卖出多少产品，这就是损益两平的销售数量。以

CVP模式来分析：

　　利润＝（单位售价－单位变动成本）×数量－总固定成本＝0

　　（此处设定利润为0，乃是损益平衡的特殊假设。如果企业有预定的利润目标，也

可用目标利润取代利润为0的设定。）

　　将前式移项化简：

　　（单位售价－单位变动成本）×数量＝总固定成本

　　损益两平的销售量＝ 固定成本 固定成本

　　（单位售价－单位变动成本）＝单位边际贡献

　　我们也可利用上面的结果，在等式左右边同时乘上单位价格，则可求出：

　　损益两平的销售收入 ＝ 固定成本

　　边际贡献率

　　由于拍摄电影所发生的主要为固定成本，李安严控拍片成本（固定成本），在边际

贡献率不变的假设下，就可降低损益平衡点。

　　范例

　　刘邦公司代理日本丰田汽车的销售服务，在大中国地区推出油电混合动力车

Prius，每辆售价为人民币30万元。假设刘邦公司的固定成本（房租）为500万元，单

位变动成本（向丰田进货及业务员抽成）为25万元，则单位边际贡献为5万元（30万

－25万）。因此：

　　损益两平销售量＝ ＝100辆

　　刘邦公司的边际贡献率为：5万÷30万＝16.67％

　　损益两平的销货收入：500万÷16.67％=3000万