2024年1月22日发(作者：天天拍车二手车网官网)

第六章 财产和行为税法律制度

单元二

一、车船税法律制度〔★★〕

二、船舶吨税法律制度〔★〕

一、车船税法律制度〔★★〕

〔一〕车船税纳税人

车船税

税法规定的车辆、船舶的“全部人或者治理人〞

险机构为机动车车船税的扣缴义务人

车辆购置税

纳税人

（提示）从事机动车第三者责任强制保险业务的保购置规定的车辆并“自用〞的单位和个人

区分

〔1〕车辆购置税在“购置〞时考虑，一次性征收；车船税在“拥有〞时考虑，年年得交

〔2〕对“船舶〞而言，只有车船税的问题，不会有车辆购置税的问题

〔二〕征税范围

概念

车船税的征税范围是指在境内属于车船税法所规定的应税车辆和船舶

〔1〕依法应当在车船登记治理部门登记的机动车辆和船舶

〔2〕依法不需要在车船登记治理部门登记的在单位内部园地行驶或者作业的机动车辆和船舶

（举例）高尔夫球场的球车；机场的摆渡车

具体内容

〔三〕税目

车船税的税目分为 6 大类，包含乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车和船舶。

（提示 1）乘用车，是指在设计和技术特性上主要用于载运乘客及随身行李，核定载客人数包含驾驶员在内不超过 9 人的汽车。

（提示 2）商用车包含客车和货车：〔1〕客车为核定载客人数 9 人〔含〕以上的车辆〔包含电车〕；〔2〕

货车包含半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等。

（提示 3）挂车，是指就其设计和技术特性需由汽车或者拖拉机牵引，才能正常使用的一种无动力的道路车辆。

（提示 4）其他车辆包含专用作业车和轮式专用机械车〔不包含拖拉机〕。

（提示 5）船舶包含机动船舶和游艇。

（例题 1·单项选择题）依据车船税法律制度的规定，以下各项中，属于车船税征税范围的是〔 〕。

A.电动自行车 B.拖拉机 C.

火 车 D.摩托车

（答案）D

（例题 2·多项选择题）依据车船税法律制度的规定，以下属于车船税征税范围的有〔 〕。

A.用于耕地的拖拉机

B.用于接送员工的客车 C.用于休闲娱乐的游艇 D.供企业经理使用的小汽车

（答案）BCD

（解析）选项 A：专用作业车和轮式专用机械车〔不包含拖拉机〕属于车船税的征税范围。

〔四〕计税依据及应纳税额的计算

税目 计税单位 计税依据 应纳税额

乘用车

摩托车

商用客车

每辆

辆数

应纳税额=辆数×适用年基准税额

商用货车

半挂牵引车、客货两用汽

车、三轮汽车和低速载货汽

车等

整备质量每吨

应纳税额=整备质量吨位数×适用年整备质量吨位数

应纳税额=整备质量吨位数×货车适用年基准税额×50%

基准税额

其他车辆：专用作业车、轮式专用机械车〔不包含拖拉机〕

挂车

净吨位机动船舶

应纳税额=净吨位数×适用年基准税额

净吨位数

应纳税额=净吨位数×机动船舶适用年基准税额×50

每吨

船舶

拖船、非机动驳船

游艇 艇身长度每米 艇身长度

应纳税额=艇身长度×适用年基准税额

（记忆口诀）

乘用客车摩托车，按辆计税没的说；

其他车辆整备算，挂车计算要折半；

船舶要用净吨位，游艇艇身长度对。

购置新车船

购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

应纳税额=适用年基准税额÷12×应纳税月份数

（案例）“白吃白喝〞餐厅 2022 年 10 月 15 日购置乘用车一辆〔非新能源车辆〕，已知该

乘用车辆适用年基准税额 480 元，“白吃白喝〞餐厅 2022 年应缴纳车船税税额=480×3÷

12=120〔元〕

（例题 1·多项选择题）依据车船税法律制度的规定，以下车船中，以“辆数〞为计税依据的有〔 〕。

A.商用货车

B.机动船舶

C.摩托车

D.商用客车

（答案）CD

（解析）〔1〕选项 A：商用货车以“整备质量吨位数〞为计税依据；〔2〕选项 B：机动船舶以“净吨位数〞

为计税依据。

（例题 2·单项选择题）依据车船税法律制度的规定，以下各项中，属于机动船舶计税单位的是〔 〕。

A.净吨位每吨

B.整备质量每吨

C.艇身长度每米

D.购置价格

（答案）A

（解析）〔1〕选项A：机动船舶的计税单位为净吨位每吨；〔2〕选项B：商用货车、专用作业车、轮式专用机械车的计税单位为整备质量每吨；〔3〕选项 C：游艇的计税单位为艇身长度每米；〔4〕选项 D：车船税的计税单位限于“每辆〞“整备质量每吨〞“净吨位每吨〞和“艇身长度每米〞。

（例题 3·单项选择题）依据车船税法律制度的规定，以下车辆计算车船税时，按照货车税额的 50计算的是

〔 〕。 A.半挂牵引车 B.

挂 车 C.客货两用汽车 D.

低速载货汽车

（答案）B

（解析）〔1〕挂车的车船税税额按照货车税额的 50计算；〔2〕拖船、非机动驳船的车船税税额分别按照机动船舶税额的 50计算。

（例题 4·单项选择题）甲公司 2022 年拥有机动船舶 10 艘，每艘净吨位为 150 吨；非机动驳船 5 艘，每艘净吨

位为 80 吨。已知机动船舶适用年基准税额为每吨 3 元，计算甲公司当年应缴纳车船税税额的以下算式中，正确的选项是〔 〕。

A.〔10×150+5×80〕×3=5700〔元〕

B.10×150×3×50+5×80×3=3450〔 元 〕 C.〔10×150+5×80〕×3×50 =2850〔元〕

D.10×150×3+5×80×3×50=5100〔元〕

（答案）D

（解析）〔1〕机动船舶的应纳税额=净吨位数×适用年基准税额，甲公司的 10 艘机动船舶应缴纳车船税税额=10×150×3；〔2〕拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的 50计算，甲公司的 5 艘非机动驳船的车船税应纳税额=5 艘×净吨位数×适用年基准税额=5×80×3×50。

〔五〕车船税税收优惠

1.免税车船〔包含不限于〕

〔1〕捕捞、养殖渔船；

〔2〕军队、武装警察部队专用的车船；

〔3〕警用车船；

〔4〕悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救援船舶；

〔5〕依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船；

〔6〕对使用新能源车船，免征车船税。

（提示 1）纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税的征税范围，对其不征收车船税。

（提示 2）免征车船税的使用新能源汽车是指纯电动商用车、插电式〔含增程式〕混合动力汽车、燃料电池

商用车。

2.对节约能源车船，减半征收车船税。

（例题 1·单项选择题）依据车船税法律制度的规定，以下车船中，应缴纳车船税的是〔 〕。

A.商用客车

B.捕捞渔船

C.警用车船

D.养殖渔船

（答案）A

（解析）选项 BCD：免征车船税。

（例题 2·推断题）甲钢铁厂依法不需要在车船登记治理部门登记的在单位内部园地行驶的机动车辆，属于车船税的征税范围。〔 〕

（答案）√

〔六〕车船税的征收治理规定

纳税义务发生时间

车船税纳税义务发生时间为取得车船全部权或者治理权的当月

（提示）以购置车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准

代收代缴车船税

〔1〕从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证

〔2〕纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可以一并代

收代缴欠缴税款的滞纳金

〔3〕扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税

〔4〕没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税

〔1〕扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地

纳税地点

〔2〕纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地

〔3〕依法不需要办理登记的车船，其车船税的纳税地点为车船的全部人或者治理人所在地

纳税申报

车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳

已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税

在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关治理机关出其他规定

具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款

已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税

（例题 1·单项选择题）某企业 2022 年初拥有小轿车 2 辆；当年 4 月，1 辆小轿车被盗，已按照规定办理退税。通过公安机关的侦查，9 月份被盗车辆失而复得，并取得公安机关的相关证明。已知当地小轿车车船税年税额为 500 元/辆，该企业 2022 年实际应缴纳的车船税为〔 〕元。

A.500

B.791.67

C.833.33

D.1000

（答案）B

（解析）该企业就被盗后复得的小轿车应当缴纳 7 个月〔1-3 月，9-12 月〕的车船税，该企业 2022 年实际应缴纳车船税=500×1+500×1×〔3+4〕/12=791.67〔元〕。

（例题 2·单项选择题）依据车船税法律制度的规定，以下关于车船税纳税申报的表述中，不正确的选项是〔 〕。

A.扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税B.没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税

C.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，需要其它纳税

D.车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳

（答案）C

（解析）选项 C：已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

二、船舶吨税法律制度〔★〕

〔一〕征税范围

概念

自境外港口进入境内港口的船舶为船舶吨税的应税船舶

〔1〕应纳税额在ren民币 50 元以下的船舶

〔2〕自境外以购置、受赠、继承等方法取得船舶全部权的初次进口到港的空载船舶

免税规定

〔3〕吨税执照期满后 24 小时内不上下客货的船舶

〔4〕非机动船舶〔不包含非机动驳船〕

〔5〕捕捞、养殖渔船

〔6〕避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶

〔7〕军队、武装警察部队专用或者征用的船舶

〔8〕警用船舶

〔9〕依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶

〔二〕应纳税额的计算

〔1〕吨税设置优惠税率和一般税率

〔2〕适用优惠税率的船舶有：

税率

①国籍的应税船舶

②船籍国〔地区〕与签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶

〔3〕吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收，并实行复式税率

公式

应纳税额=应税船舶净吨位×适用税率

税率表

税目〔按船舶净吨位划分〕

一般税率

〔按执照期限划分〕

1 年

不超过 2022 净吨

超过 2022 净吨，但不

税率〔元/净吨〕

优惠税率

〔按执照期限划分〕

1 年

9.0

备注

90 日

4.2

30 日

2.1

4.0

90 日

3.0

30 日

1.5

2.9

12.6

24.0

1.拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的 50%计征税款2.拖船按照发动机功率每千瓦折合净吨位 0.67 吨

超过 10000 净吨

超过 10000 净吨，但

不超过 50000 净吨

超过 50000 净吨

8.0 17.4

5.8

27.6

31.8

9.2

10.6

4.6

5.3

19.8

22.8

6.6

7.6

3.3

3.8

（案例）A 国某货轮停靠天津港装卸货物，该货轮净吨位为 20220 吨，货轮负责人已向我国海关领取了船舶吨税执照，在港口停留期限为 30 天。已知 A 国与我国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约。

（解析）查上表可知，净吨位为 20220 吨、停留期限为 30 天的一般税率为 4.6 元/净吨，优惠税率为 3.3

元/净吨；由于两国订有“最惠国待遇〞条约，应适用优惠税率，对该货轮应征船舶吨税=20220×3.3=66000〔元〕。

〔三〕征收治理

征收机关

纳税时间

吨税由海关负责征收

吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日

应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起 15 日内缴清税款

税款缴纳

（提示）未按期缴清税款的，自滞纳税款之日起至缴清税款之日止，按日加收滞纳税款万分之五的税款滞纳金

纳税担保

担保情形

应税船舶到达港口前，经海关核准先行申报并办结出入境手续的，应税船舶负责人应当向海关提供与其依法履行吨税缴纳义务相适应的担保

以下财产、权利可以用于担保

担保设置

〔1〕ren民币、可自由兑换货币

〔2〕汇票、本票、支票、债券、存单

〔3〕银行、非银行金融机构的保函

〔4〕海关依法认可的其他财产、权利

后续情形

应税船舶到达港口后，依照船舶吨税法的规定向海关申报纳税

补征

追征

海关发觉少征或者漏征税款的，应当自应税船舶应当缴纳税款之日起 1 年内，补征税款

因应税船舶违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自应当缴纳税款之日起 3 年内追征税款，并自应当缴纳税款之日起按日加征少征或者漏征税款万分之五的税款滞纳金

海关发觉多征税款的，应当在 24 小时内通知应税船舶办理退还手续，并加算银行同期活期存款利息

退还

应税船舶发觉多缴税款的，可以自缴纳税款之日起 3 年内以书面形式要求海关退还多缴的税款并

加算银行同期活期存款利息；海关应当自受理退税申请之日起 30 日内查实并通知应税船舶办理退还手续

（记忆口诀）

1 补 3 追 3 退还并加息

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