2024年1月22日发(作者：雪佛兰汽车价格大全)
第 06 讲 车船税、船舶吨税法律制度
考点 2.1 车船税法律制度
一、车船税纳税人★
在境内属于税法规定的车辆、船舶的“ 全部人或者治理人〞。
二、车船税征收范围★
〔1〕依法应当在 车船登记治理部门登记的机动车辆和船舶。
〔2〕依法不需要在车船登记治理部门登记的在单位内部园地行驶或者作业的机动车辆和船舶。
（提示）纯电动“ 乘用车〞和燃料电池“ 乘用车〞不属于车船税征税范围。
三、车船税税率★★
车船税实行“ 有幅度的定额税率〞。
四、车船税税目★
车船税税目包含乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车和船舶。
五、车船税税目和应纳税额计算★★★
税目 计税单位
应纳税额
坐人的
车
乘用车
商用车：商用客车
摩托车
辆
辆数×适用年税额
拉货的
车
商用车：商用货车
挂车
专用作业车
整备质量每
吨
吨位数×适用年税额
整备质量每 挂车：吨位数×货车适用年税额×
吨 50％
其他车 整备质量每
辆
轮式专用机械车〔不包含拖拉
吨
机〕
船舶 机动船舶
吨位数×适用年税额
净吨位数×适用年税额 净吨位每吨
非机动驳船、拖船
净吨位数×机动船舶适用年税额×
净吨位每吨
50％
艇身长度每
米
游艇 艇身长度×适用年税额
（例题·单项选择题）依据车船税法律制度的规定，以下各项中，属于商用货车车船税计税依据的是〔 〕。A.辆数
B.整备质量吨位数C.发动机气缸容量D.车身长度
（正确答案）B
（答案解析）此题考核车船税计税依据。选项 A，乘用车和商用客车以“辆数〞为计税依据；选项 B，商用货车与其他车辆，以“整备质量〞为计税依据；选项 C，“发动机气缸容量〞不属于车船税的计税依据；
选项 D，“车身长度〞，不属于车船税的计税依据。
六、车船税税收优惠
〔一〕车船税的法定减免★★★
〔1〕捕捞、养殖渔船。
〔2〕军队、武装警察部队专用的车船。
〔3〕警用车船。
〔4〕依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。
〔5〕新能源车船。
①不属于征税范围：
纯电动 乘用车+燃料电池 乘用车。
②免税：
纯电动 商用车+插电式混合动力车+燃料电池 商用车。
〔6〕节约能源的乘用车〔排量为 1.6 升及以下〕与商用车，“ 减半征收〞车船税。
〔7〕悬挂应急救援专用号牌的 国家综合性消防救援车辆和 国家综合性消防救援船舶。
〔二〕其他特定减免★
经批准“临时入境〞的外国车船、港、澳、台的车船，不征收车船税。
七、征收治理
〔一〕纳税义务发生时间★★★
〔1〕车船税纳税义务发生时间为取得车船全部权或者治理权的“ 当月〞。
〔2〕以购置车船的 发票或其他证明文件所载日期的当月为准。
（提示）购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的 当月起按月计算。应纳税额为年应纳税额 除以 12 再乘以应纳税月份数。
（例题·单项选择题）2021 年 4 月，甲公司购进净吨位 900 吨的拖船 1 艘。已知，机动船舶车船税适用年
基准税额为每吨 4 元。计算甲公司 2021 年度该艘拖船应缴纳车船税税额的以下算式中，正确的选项是〔 〕。A.900×4＝3600〔元〕
B.900×4÷12×9＝2700〔元〕
C.900×4×50＝1800〔 元 〕 D.900×4×50 ÷12×9＝1350〔元〕
（正确答案）D
（答案解析）此题考核车船税的应纳税额计算。拖船、非机动驳船分别按机动船舶税额的 50缴纳车船税税额＝900×4×50÷12×9＝1350〔元〕。
〔二〕纳税申报
1.一般规定★★★
按 年申报，分 月计算， 一次性缴纳。
2.买卖二手车★
已缴纳车船税的车船在“ 同一纳税年度〞内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。
3.扣缴义务人★
从事“ 机动车第三者责任强制保险〞业务的 保险机构为机动车车船税的 扣缴义务人，应当在 收取保险费时依法代收车船税。
〔三〕纳税地点★★
车船税的纳税地点为车船的“ 登记地〞或者车船税“ 扣缴义务人所在地〞。
消费税、车船税与车辆购置税，均针对车这种财产进行课税，我们可以将这三个税种的征税范围和税目进行横向比拟。
（归纳）涉及车、船征税范围的比拟
计征。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。因此，甲公司 2021 年度该艘拖船应消费税〔3 税目〕 车船税〔6 税目〕 车辆购置税〔4 税目〕
小汽车〔乘用车、中轻型商乘用车、商用车、挂车、汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过 150
税目范围
用客车、超豪华小汽车〕、其他车辆、摩托车和船舶
摩托车和游艇 毫升的摩托车
①乘用车；
小汽车
②超豪华小汽车
商用车
客车 中轻型商用客车
货车 ×
×
×
乘用车税目
商用车〔客车〕
商用车〔货车〕
商用车〔客车〕
挂车税目
摩托车税目
汽车税目
汽车税目
汽车税目
有轨电车税目
汽车挂车税目
摩托车税目
排气量＞150 毫升
电车
挂车
摩托车 摩托车税目
专用车辆 ×
拖拉机 ×
其他车辆税目，包含：
设有固定装置非运输专①专用作业车；
用作业车，免税
②轮式专用机械车
× ×
①纯电动乘用车+燃料
电池乘用车，不属于征免税
税范围；
②纯电动商用车+插电
新能源汽车 ×
式混合动力车+燃料电池商用车，免税
游艇税目
〔比例税率〕
船舶
①机动船舶；
×
②游艇〔定额税率〕
注：本表中“×〞代表“非征税范围〞。
考点 2.2 船舶吨税法律制度
一、征税范围★
自“ 境外港口〞进入“ 境内港口〞的船舶〔应税船舶〕，应当缴纳船舶吨税。
二、纳税人★
以应税船舶负责人为纳税人。
三、税目与税率★
〔一〕税目
按船舶“ 净吨位大小〞分等级设置 4 个税目。
〔二〕定额税率
〔1〕净吨位〔四个等级〕。
〔2〕执照期限〔30 日、90 日、1 年〕。
〔3〕 一般与 优惠两档。
〔三〕执行优惠税率的船只
〔1〕 我国国籍的应税船舶；
〔2〕船籍国〔地区〕与我国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶。
四、计税依据★★
〔1〕以船舶“ 净吨位〞为计税依据。
〔2〕 拖船和非机动驳船按相同净吨位船舶税率的 50%计征。
（链接）车船税中，非机动驳船、拖船的应纳税额＝净吨位数×适用年税额×50%
五、税收优惠★★
以下船舶免征吨税：
〔1〕应纳税额在ren民币“ 50 元以下〞的船舶。
（链接）一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在ren民币 50 元以下的，免征关税。
〔2〕自境外以购置、受赠、继承等方法取得船舶全部权的“ 初次进口〞到港的“ 空载〞船舶。
〔3〕吨税执照期满后 24 小时内不上下客货的船舶。
〔4〕非机动船舶〔不包含非机动驳船〕。
〔5〕捕捞、养殖渔船。
（链接）车船税中，捕捞、养殖渔船亦免税。
〔6〕避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶。
参考记忆口诀：
空船免征有三类；
初次到港执照满；
避难拆修止运营。
〔7〕 军队、武装警察部队专用或者征用的船舶。
〔8〕警用船舶。
〔9〕依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。
（归纳）车船税、车辆购置税、船舶吨税免税政策的比拟
工程
车船税 车辆购置税 船舶吨税
①军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；
②警用船舶
外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶
捕捞、养殖渔船
拖船和非机动驳船按相同净吨位船舶税率 50％
①军队、武装警察部队专用中国人民解放军和中国人民军队警
的车船； 武装警察部队列入装备订货察
②警用车船； 方案的车辆
使领馆外国驻华使领馆、国际组织外国驻华使馆、领事馆和国和国际驻华代表机构及其有关人际组织驻华机构及有关人员组织 员的车船 自用的车辆
捕捞、养殖渔船
船舶
拖船和非机动驳船按机动船舶适用年税额 50％
——
——
城市公交企业购置公共汽电车辆
公交车 —— ——
——
挂车 货车适用年税额的 50％ 减半征收
专用车
——
辆
悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆
设有固定装置的非运输专用作业车辆
——
——
六、征收治理★
〔一〕纳税义务发生时间
〔1〕为应税船舶进入境内港口的 当日。
〔2〕应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的“ 次日起〞续缴吨税。
〔二〕纳税期限
自海关填发吨税缴款凭证之日起 15 日内缴清税款。
（链接 1） 进口小汽车 增值税、消费税、关税的纳税期限，均为取得海关缴款书〔凭证〕之日起 15
日内。
（链接 2）进口自用小汽车的车辆购置税，应 自取得之日起 60 日内。
〔三〕征收机关
船舶吨税由“ 海关〞负责征收。
〔四〕纳税环节
应税船舶在进入港口 办理入境手续时，应当向海关申报纳税领取吨税执照。
（归纳）与车、船有关税类简要归纳
比拟项 车船税 车辆购置税 船舶吨税
目
征税范 机动车辆+船舶〔六个购置应税车辆〔四个税目〕
围 税目〕
境外港口进入境内港口的船舶
纳税环
持有期间
节
①入境时，申领吨税执购置、进口、自产、受赠、获奖或照；
者其他方法取得并自用
②执照期满次日起续缴
比例税率 10％
复式税率
净吨位+一般/优惠+执照期限
税率 有幅度定额税率
计税依
辆、每吨、每米
据
纳税地 登记地或者扣缴义务人所在地
点
纳 税 义
发票日期“当月〞
务发生
价款、组成计税价格
净吨位
港口所在地海关
车辆登记地或者纳税人所在地
购置“当日〞
进入境内港口当日
海关填发吨税缴款凭证之日起 15 日内
纳税期 按年申报，分月计算，
60 日内申报缴纳
一次性缴纳
限
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