2023年12月26日发(作者：宝马525一般多少钱拿下)
第 08 讲 车船税、车辆购置税和船舶吨税
知识点 7：车船税法律制度〔☆☆☆〕
〔一〕车船税的概念、纳税人与征税范围
概念 对在境内的车辆、船舶，按照规定税目和税额计算征收的一种税。
纳税人 在境内属于规定的车辆、船舶的全部人或者治理人。
征税范围
在境内属于车船税法所规定的车辆、船舶。车辆、船舶，具体包含：
（1）
依法应当在车船治理部门登记的机动车辆和船舶；
（2）
依法不需要在车船治理部门登记的在单位内部园地行驶或者作业的机动车辆和船舶。
〔二〕税目、税率和计税依据
1.税目
〔1〕车船税税目分为 6 大类。包含：
乘用车
挂车
摩托车
商用车
其他车辆
船舶
〔2〕商用车划分为客车和货车。
核定载客人数 9 人以上的汽车，包含电车。
包含：半挂牵引车
三轮汽车
低速载货汽车
〔3〕其他车辆，是指专用作业车和轮式专用机械车〔 不包含拖拉机〕。
〔4〕船舶包含 机动船舶和 游艇。
（单项选择题）〔2022 年〕依据车船税法律制度的规定，以下各项中，不属于车船税征税范围的是〔 〕。A.自行车
B.乘用车C.商用车D.摩托车
（正确答案）A
（答案解析）车船税的税目包含乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车和船舶。自行车不属于车船税的征税范围。
（单项选择题）〔2022 年〕依据车船税法律制度的规定，以下各项中，不属于车船税征税范围的是〔 〕。A.非机动驳船
B.电动自行车C.摩托车
D.挂车
（正确答案）B
（答案解析）车船税税目分为 6 大类。包含：乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车和船舶。不包含
电动自行车。
（多项选择题）依据车船税法律制度规定，以下属于车船税征税范围的有〔
A.用于耕地的拖拉机
B.用于接送员工的客车C.用于休闲娱乐的游艇
D.供企业经理使用的小汽车
（正确答案）BCD
（答案解析）选项 A 不属于车船税的征税范围。
（推断题）〔2022 年〕甲钢铁厂拥有的依法不需要在车船登记部门登记的在单位内部园地行驶的机动车辆，属于车船税的征税范围。〔 〕
（正确答案）√
（答案解析）车船税的征税范围为：在境内属于车船税法所规定的车辆、船舶。车辆、船舶，具体包含：
（1）
依法应当在车船治理部门登记的机动车辆和船舶；
（2）
依法不需要在车船登记治理部门登记的在单位内部园地行驶或者作业的机动车辆和船舶。
2.
税率〔幅度定额税率〕
〕。 〔1〕挂车 按照货车税额的 50％计算；
〔2〕 拖船、非机动驳船分别按照 机动船舶税额的 50％计算。
（单项选择题）〔2022 年〕我国车船税的税率形式是〔
A.地区差异比例税率
B.有幅度的比例税率 C.有幅度的定额税率 D.全国统一的定额税率
（正确答案）C
（答案解析）依据规定，对车船税实行有幅度的定额税率。
3.
计税依据
〕。辆数
整备质量吨位数
净吨位数
艇身长度
A.机动船舶
B.
挂车
C.
专用作业车乘用车、商用客车和摩托车
商用货车、挂车、专用作业车和轮式专用机械车
机动船舶
游艇
〕。（多项选择题）〔2021 年〕应按整备质量每吨为计算车船税的有〔D.商务客车
（正确答案）BC
（答案解析）选项 A，按净吨位每吨计算。选项 D，按每辆计算。
（单项选择题）〔2022 年〕依据车船税法律制度的规定，非机动驳船的计税依据是〔
A.净吨位数
B.艇身长度C.辆数
D.整备质量吨位数
（正确答案）A
（答案解析）机动船舶、非机动驳船、拖船，以净吨位数为计税依据。游艇以艇身长度为计税依据。
（单项选择题）〔2022 年〕依据车船税法律制度的规定，以下各项中，属于商用货车车船税计税依据的是
〔 〕 。A.辆数
B.整备质量吨位数C.发动机气缸容量D.车身长度
（正确答案）B
〔三〕应纳税额的计算
1.车船税各税目应纳税额的计算公式为：
车船税科目
乘用车、客车和摩托车
〕。应纳税额的计算公式
辆数×适用年基准税额
货车、挂车、专用作业车和轮式专用机整备质量吨位数×适用年基准税额
械车
机动船舶
拖船和非机动驳船
游艇
计算公式为：
应纳税额＝适用年基准税额÷12×应纳税月份数
（单项选择题）〔2021 年〕2022 年 4 月甲公司购进净吨位 900 吨的拖船 1 艘。已知机动船舶车船税适用
年基准税额为每吨 4 元。计算甲公司 2022 年度该艘拖船应缴纳车船税税额的以下算式中，正确的选项是〔 〕。A.900×4＝3600 元
B.900×4÷12×9＝2700 元C.900×4×50％＝1800 元D.900×4×50％÷12×9＝1350 元
（正确答案）D
（答案解析）拖船、非机动驳船分别按机动船舶税额的 50％计征。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。因此，甲公司 2022 年度该艘拖船应缴纳车船税税额＝900×4×50％
÷12×9＝1350〔元〕。
〔四〕车船税税收优惠
1.免征
净吨位数×适用年基准税额
净吨位数×适用年基准税额×50％
艇身长度×适用年基准税额
2.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的 当月起按月计算。
〔1〕捕捞、养殖渔船；
〔2〕军队、武装警察部队专用的车船；
〔3〕警用车船；
〔4〕悬挂应急救援 专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救援船舶；
〔5〕依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船；
〔6〕对 使用新能源的车船， 免征车船税。免征车船税的使用新能源汽车是指纯 电动商用车、插电式〔含增程式〕混合动力汽车、燃料电池商用车。
〔7〕按照规定 缴纳船舶吨税的机动船舶，自（车船税法） 实施之日起 5 年内免征车船税；
〔8〕依法不需要在车船登记治理部门登记的机场、港口、铁路站场 内部行驶或者作业的车船，自（车船税法）实施之日起 5 年内免征车船税。
〔9〕省、自治区、直辖市人民政府依据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并 主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车 定期减征或者免征车船税。
2.减半 节约能源车船〔1.6L 以下〕；挂车、拖船、非机动驳船
3.不属于纯电动乘用车和燃料电池乘用车；临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特征税范围 别行政区、台wan地区的车船
（单项选择题）〔2022 年〕依据车船税法律制度的规定，以下各项中，应缴纳车船税的是〔 〕。A.捕捞渔船
B.养殖渔船C.商用货车D.警务用车
（正确答案）C
（答案解析）选项 ABD 免征车船税。
〔五〕车船税征收治理
1.纳税义务取得车船全部权或者治理权的当月。以购置车船的发票或者其他证明文件所载日发生时间 期的当月。
扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。纳税人自行申报2.纳税地点
缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的全部人或者治理人所在地。
3.
纳税申报
〔1〕 按年申报，分月计算，一次性缴纳。
〔2〕扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。
扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。
〔3〕没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关 自行申报缴纳车船税。
〔4〕已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的， 不另纳税，也不退税。
4.其他治理规定
〔1〕在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关治理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还 自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
〔2〕已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当 月起计算缴纳车船税。
（单项选择题）某企业 2022 年年初拥有小轿车 2 辆；当年 4 月，1 辆小轿车被盗，已按照规定办理退税。通过公安机关的侦查，9 月份被盗车辆失而复得，并取得公安机关的相关证明。已知当地小轿车车船税年税额为 500 元/辆，该企业 2022 年实际应缴纳的车船税以下计算中，正确的选项是〔
A.500×1＝500 元B.500＋500×3÷12＝625 元C.500＋500×7÷12＝792 元D.500×2＝1000 元
（正确答案）C
（答案解析）该企业两辆车中一辆丧失，则未丧失车辆正常缴纳车船税，丧失车辆自丧失月份起可凭证明申报退还已纳车船税，其后又失而复得的，自公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。该企业 4
月丧失车辆 9 月找回，可申报退还 4 月～8 月共计 5 个月的税款。
（推断题）〔2022 年〕扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。〔 〕
（正确答案）√
（答案解析）扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。
（推断题）购置的新车船，购置当年车船税的应纳税额自纳税义务发生的次月起按月计算。〔 〕
（正确答案）×
（答案解析）购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。
考点小结
〕。
知识点 8：车辆购置税〔☆〕
〔一〕车辆购置税概念、纳税人、征收范围和税率
概念 对在中国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一种税。
境内购置应税车辆的单位和个人。购置，是指以购置、进口、自产、受赠、获奖或者纳税人
其他方法取得并自用应税车辆的行为。
征税范汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过 150 毫升的摩托车。
围
税率 10％
（多项选择题）〔2021 年〕依据车辆购置税法律制度的规定，以下各项中，属于车辆购置税征收范围的有
〔 〕 。
A.汽车挂车B.有轨电车C.汽车
D.排气量 125 毫升的摩托车
（正确答案）ABC
（答案解析）车辆购置税的征收范围包含汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过 150 毫升的摩托车。
〔二〕车辆购置税计税依据和应纳税额的计算
1.计税依据
〔1〕购置自用→电子发票信息中的不含增值税价款
〔2〕进口自用→关税完税价格＋关税＋消费税
〔3〕自产自用 →同类应税车辆的销售价格〔不含增值税〕；
没有同类应税车辆销售价格的，按照
组成计税价格确定，计算公式为：
组成计税价格=本钱×〔1+本钱利润率〕
属于应征消费税的应税车辆，
其组成计税价格中包含消费税税额。
〔4〕受赠、获奖或者其它方法取得自用→购置应税车辆时相关凭证载明的价格〔不含增值税〕
〔5〕申报应税车辆计税价格明显偏低无正当理由的→税务机关核定
2.应纳税额的计算
应纳税额＝计税依据×税率
进口应税车辆应纳税额＝〔关税完税价格＋关税＋消费税〕×税率
（推断题）〔2021 年〕纳税人购置自用应税车辆的车辆购置税计税价格，应为纳税人支付给销售者的含增值税价款。〔 〕
（正确答案）×
（答案解析）纳税人购置自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包含增值税税款。
（单项选择题）〔2021 年〕甲公司为增值税一般纳税人，2022 年 10 月进口一辆小汽车自用，海关审定的关税完税价格为 182022 元，甲公司缴纳关税 27300 元，消费税 20700 元，已知车辆购置税税率为
10％。甲公司进口该辆自用小汽车应缴纳车辆购置税税额为〔 〕。
A.18200 元B.20930 元C.20270 元D.23000 元
（正确答案）D
（答案解析）甲公司进口该辆自用小汽车应缴纳车辆购置税税额＝〔关税完税价格＋关税＋消费税〕×税率＝〔182022＋27300＋20700〕×10％＝23000〔元〕。
〔三〕车辆购置税税收优惠和征收治理
1.税收优惠
以下车辆免征车辆购置税：
〔1〕依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆；
〔2〕中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货方案的车辆；
〔3〕悬挂 应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；
〔4〕设有固定装置的非运输专用作业车辆〔例如，电力工程车、高空作业车〕；
〔5〕城市公交企业购置的 公共汽电车辆。
2.
征收治理〔车辆登记地或纳税人所在地税务机关〕
〔1〕车辆购置税实行 一次性征收，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。
〔2〕车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人 购置应税车辆的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起 60 日内申报缴纳车辆购置税。
〔3〕纳税人应当在向公安机关交通治理部门 办理车辆注册登记前，缴纳车辆购置税。
〔4〕免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人应当 在办理车辆转移登记或者变更登记前缴纳车辆购置税。
计税价格以免税、减税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准， 每满 1 年扣减 10％。
〔5〕纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产企业或者销售企业的，可以向主管税务机关申请退还车辆购置税。
〔6〕纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税；购置不需要办理车辆登记的应税车辆的，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。
退税额以已缴税款为基准，自缴纳税款之日至申请退税之日， 每满 1 年扣减 10％。
（推断题）〔2021 年〕甲公司进口汽车自用，应在进口环节向海关申报缴纳车辆购置税。〔 〕
（正确答案）×
（答案解析）纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。
（单项选择题）〔2022 年〕依据车辆购置税法律制度的规定，以下车辆中，不属于车辆购置税免税工程的是〔 〕。
A.外国驻华使馆的自用小汽车B.设有固定装置的非运输车辆
C.城市公交企业购置的公共汽电车D.个人购置的经营用小汽车
（正确答案）D
（单项选择题）〔2022 年〕甲公司机构所在地为 M 市，于 N 市购进一辆应税汽车，在 P 市办理车辆登记， 该汽车生产企业机构所在地为 Q 市。甲公司购置该汽车车辆购置税的纳税地点是〔
A.N 市
B.Q 市
C.M 市
D.P 市
（正确答案）D
（答案解析）纳税人购置应税车辆，应当向“车辆登记地〞的主管税务机关申报缴纳车辆购置税；购置不需要办理车辆登记的应税车辆的，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。
考点小结
〕。
知识点 9：船舶吨税〔☆〕
〔一〕船舶吨税的纳税人、税目税率
概念 对自中国境外港口进入境内港口的船舶征收的一种税。
纳税对自我国境外港口进入中国境内港口的船舶征收船舶吨税，以应税船舶的负责人为纳税人 人。
吨税设置优惠税率和一般税率。
1.
船舶吨税以船舶净吨位大小分等级设置为 4 个税目。
税率采纳定额税率，分为 30 日、90 日和 1 年三种不同的税率。
税率
2.
我国国籍的应税船舶，船籍国〔地区〕与签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率。
其他应税船舶，适用一般税率。
吨税以船舶净吨位为计税依据。
拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的 50％计征。
应纳税额＝应税船舶净吨位×适用税率
〔二〕船舶吨税计税依据和应纳税额的计算
计税依据
应纳税额的计算
1.税收优惠
〔三〕税收优惠和征收治理
以下船舶免征吨税：
〔1〕应纳税额在ren民币 50 元以下的船舶；
〔2〕自境外以购置、受赠、继承等方法取得船舶全部权的 初次进口到港的空载船舶；
〔3〕吨税执照期满后 24 小时内不上下客货的船舶；
〔4〕非机动船舶〔不包含 非机动驳船〕；
〔5〕 捕捞、养殖渔船；
〔6〕避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解， 并不上下客货的船舶；
〔7〕 军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；
〔8〕 警用船舶；
〔9〕依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；
〔10〕规定的其它船舶。
2.征收治理
〔1〕纳税义务发生时间为应税船舶 进入港口当日。应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一执照期满的 次日起续缴吨税。
〔2〕应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起 15 日缴清税款。未按期缴清税款的，自滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款 0.5‰的滞纳金。
〔3〕海关发觉少征或者漏征税款的，应当自应税船舶应当缴纳税款之日起 1 年内，补征税款。
因应税船舶 违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自应当缴纳税款之日起 3 年内追征税款，
并自应当缴纳税款之日起按日加征少征或者漏征税款万分之五的税款滞纳金。
〔4〕海关发觉多征税款的，应当在 24 小时内通知应税船舶办理退还手续，并加算银行同期 活期存款利息。
应税船舶发觉多缴税款的，可以自缴纳税款之日起 3 年内以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期 活期存款利息。
海关应当自受理退税申请之日起 30 日内査实并通知应税船舶办理退还手续。
考点小结
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