销售二手物品的税收及会计该如何处理

2023年11月18日发(作者：福特三厢轿车有哪几款)

销售??物品的税收及会计该如何处理

??物品是指已使?过再出售的货品。销售??物品的税收及会计该如何处理？下?店铺?编来为你解答，希望对你

有所帮助。

?、税收处理

《中华?民共和国增值税暂?条例》(以下简称《条例》)规定：“销售??使?过的物品，免征增值税”。同时，

《细则》规定，《条例》中所称“??使?过的物品，是指本细则第?条所称其他个?使?过的物品”。财政部、国家

税务总局《关于增值税营业税若?政策规定的通知》(财税字[1994]第026号?件，以下简称《通知》)规定：单位或个

?经营者销售??使?过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，?论销售者是否属?般纳税?，?律按简易办法依照

6%的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专?发票;销售??使?过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值

税。这样，《细则》规定的销售??使?过的物品免征增值税只适?于其他个?的规定，扩?到可以适?于单位和个

体经营者。国家税务总局《增值税问题解答(之?)》(国税函发[1995]288号通知印发，以下简称《解答》)规定：《通

知》中所称“销售??使?过的其他属于货物的固定资产”，应同时具备以下?个条件：(1)属于企业固定资产?录所列

货物;(2)企业按固定资产管理，并确已使?过的货物;(3)销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的，?

论会计制度规定如何核算，均应按6%的征收率征收增值税。

对上述规定综合起来，可表述如下：

1、不属于个体经营者的个?(其他个?)销售??使?过的物品，除游艇、摩托车和应征消费税的汽车应按6%征

收率计征增值税外，销售??使?过的其他物品，按规定可免征增值税。

2、各类企业销售??使?过的物品，增值税征免规定如下：(1)企业销售??使?过的游艇、摩托车和应征消费

税的汽车，?论销售者是否属?般纳税?，?律按6%征收率计征增值税，并且不得开具专?发票;(2)企业销售??使

?过的其他属于货物的固定资产，凡同时符合《解答》规定的三项条件的，免征增值税，凡不同时具备《解答》规定

的三项条件的，均应按6%征收率计征增值税;(3)企业销售??使?过的不属于固定资产的物品，如销售本企业使?过

的低值耗品、包装物以及销售固定资产清理报废残料等，均不属《条例》、《通知》和《解答》规定的免税范围，应

与销售??的其他货物?样按有关规定计征增值税。

3、?政事业单位及社会团体等?企业单位和个体经营者，销售??使?过的物品，均不应免征增值税，?应视

不同情况分别进?税收处理：(1)销售??使?过的属于货物的固定资产，应按6%征收率计征增值税;(2)销售??使?

过的其他物品，应与销售??的其他货物?样按有关规定计征增值税。

?、会计处理

销售??使?过的物品，?般可分为三?类：(1)属于货物的固定资产，即以上所述的设备;(2)在?或已使?过?

?库的包装物、低值易耗品;(3)固定资产、包装物和低值易耗品报废清理的残料，以及固定资产更新改造或?修理拆

换下的零部件。现依照会计制度的有关规定，介绍这些物品销售的会计处理：

(?)销售属于货物的固定资产的会计处理

会计上的固定资产，通常情况下都是指已使?过的固定资产，其?般特点是同时以原价(固定资产)和折旧(累计折

旧)进?核算，所以固定资产出售时，均应同时注销其原价和相应折旧。企业出售属于货物的固定资产的会计处理具

体步骤如下：

1、转?清理帐户：按出售的固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科?;按其原价减去已提折旧后余额(净值)，借

记“固定资产清理”科?;按其原价，贷记“固定资产”科?。

2、登记销售收?：借记“银?存款”、“应收帐款”、“应收票据”等科?，贷记“固定资产清理”科?。

3、?付清理及销售费?：借记“固定资产清理”科?，贷记“银?存款”、“现?”等科?。

4、计算应交增值税及附加：借记“固定资产清理”科?，贷记“应交税?——应交增值税(销项税额)”、“应交税?

——应交城市建设维护税”、“其他应交税款——应交教育费附加”科?(如果企业为?规模纳税?或按简易办法计税的?

般纳税?，分录贷?科?中的“(销项税额)”应予删除，下同)。

应交增值税?计算公式如下：

应交增值税=含税销售收?÷(1+6%)×6%

如果销售??使?过的固定资产属免税项?，则不进?这?步的会计处理。

5、销售清理完毕结清清理帐户：如果销售固定资产的清理结果为净收益，应按清理帐户的余额，借记“固定资产

清理”科?，贷记“营业外收?——处理固定资产净收益”科?;如果销售固定资产的清理结果为净损失，则按清理帐户的

余额，借记“营业外?出——处理固定资产净损失”科?，贷记“固定资产清理”科?。

(?)销售??使?过包装物、低值易耗品的会计处理

1、计算销售收?：按已收或应收货款的价款的价税合计，借记“银?存款”、“应收帐款”、“应收票据”等科?;按应

计销售收?，贷记“其他业务收?”科?，按应计增值税，贷记“应交税?——应交增值税(销项税额)”科?。

2、结转销售成本：(1)如果企业对在?包装物、低值易耗品采?分期摊销法，且摊余价值仍在本科?核算的，应

按出售的包装物、低值易耗品的摊余价值，借记“其他业务?出”科?，贷记“包装物——在?包装物”、“低值易耗品

——在?低值易耗品”科?;(2)如果企业对在?的包装物、低值易耗品采?分期摊销法，但摊余价值在“待摊费?”等科

?挂帐的，则按其摊余价值，借记“其他业务?出”科?，贷记“待摊费?”、“递延资产”、“长期待摊费?”等科?;(3)如果

企业对在?的包装物、低值易耗品采?五五摊销法，则按其摊余价值，借记“其他业务?出”科?，按其已提摊销额，

借记“包装物——包装物摊销”、“低值易耗品——低值耗品摊销”科?，按包装物、低值易耗品的帐?原价，贷记“包装

物——在?包装物”，“低值易耗品——在?低值易耗品”科?;(4)如已?过的包装物、低值易耗品?作价?库的，出售

时应与出售未使?过的包装物?样结转销售成本，分录介绍从略;(5)如果企业对领?的包装物、低值易耗品采??次

摊销进?成本的核算?法，则不进?本步的会计处理，但应将登记在备查簿中的在?包装物、在?低值易耗品的数量

及价值作相应冲销。

3、?付销售费?及计算应交税费等：借记“其他业务?出”科?，贷记“现?”、“应交税?——应交城市维护建设

税”、“其他应交款——应交教育费附加”等科?。

4、期末，分别将“其他业务收?”、“其他业务?出”科?余额转?“本年利润”科?，分录介绍从略。

(三)销售??使?过的其他物品的会计处理

销售??使?过的其他物品，这?主要指以上所述销售固定资产、包装物、低值易耗品报废清理的残料或固定资

产等更新改造及?修理拆换下的零部件。这些物品销售的会计处理，应按其出售前所在的会计科?采?不同的核算?

法：

1、出售前残料或拆换下的零部件已作材料估价?库的：(1)计算销售收?：借记“银?存款”等科?，贷记“其他业

务收?”、“应交税?——应交增值税(销项税额)”科?;(2)结转销售成本：借记“其他业务?出”科?，贷记“原材料”等科

?;(3)?付及计算相关税费和期末将其他也务收?转?本年利润，同出售已?包装物及低值易耗品。

2、出售前残料未估价?库?与固定资产、包装物及低值易耗品?并清理的，出售残料的会计处理也应与固定资

产、包装物及低值耗品清理合并进?，?残料出售收?应视同固定资产、包装物及低值易耗品的销售收??帐，其具

体会计分录见以上(?)、(?)部分。

3、出售的为固定资产更新改造或?修理拆换下的零部件且固定资产更新改造或?修理尚未完?交付使?的：(1)

计算销售收?：借记“银?存款”、“现?”等科?，贷记“更改?程?出”、“?修理?程?出”(或“在建?程”，下同)、“应交

税?——应交增值税(销项税额)”等科?;(2)?付销售费?和计算城建税等：借记“更改?程?出”、“?修理?程?出”等

科?，贷记“现?”、“应交税?——应交城市维护建设税”、“其他应交款——应交教育费附加”等科?。

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